不少民眾以為，生前將財產贈與給子女或其他親屬，只要完成贈與程序，之後就與遺產稅無關。不過，財政部高雄國稅局提醒，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，死亡時仍須視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。其中，若贈與標的是土地，且死亡前已由受贈人移轉所有權，課稅價值的計算方式也有所不同。
死亡前2年贈與 併入遺產總額計算
高雄國稅局指出，依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，死亡時仍應視為遺產，併入遺產總額計算遺產稅。
所謂「特定親屬」，包括被繼承人的配偶以及依民法第1138條、第1140條規定的各順序繼承人，包括直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母，以及各順序繼承人的配偶。
即使生前已將財產贈與給符合上述條件的親屬，若在贈與後2年內死亡，這筆財產仍可能被納入遺產稅計算範圍。
土地課稅價有別 關鍵在所有權是否移轉
高雄國稅局指出，原則上死亡前2年內贈與的財產，應依《遺產及贈與稅法》第10條規定，以被繼承人死亡時的時價計算。
不過，若贈與的是土地，且在被繼承人死亡前，受贈人已經將土地所有權移轉，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，依財政部相關規定，該土地價值應則以贈與時的公告土地現值計算。
反之，如果受贈人直到被繼承人死亡時仍未移轉土地所有權，則應以死亡時的公告土地現值計入遺產。
轉手與否 牽動遺產稅課稅金額
高雄國稅局舉例說明，假設被繼承人甲君於今年5月死亡，生前在去年2月分別將名下的A、B兩筆土地贈與兒子乙君。贈與時A、B兩筆土地公告的土地現值分別為310萬元、334萬元，扣除244萬元贈與稅免稅額後，以400萬元計算贈與稅，應繳納40萬元。
乙君在去年12月將A土地出售給第三人丙君，且已完成所有權移轉登記；B土地則持有至甲君死亡。甲君死亡時，A、B兩筆土地公告土地現值已分別上升至400萬元及420萬元。
由於A土地在甲君死亡前已由受贈人乙君移轉所有權，因此申報甲君遺產稅時，A土地應以「贈與時」的公告土地現值310萬元計算；至於B土地因為直到甲君死亡時，仍未移轉所有權，因此應以「死亡時」的公告土地現值420萬元計算。
雖然兩筆土地都是死亡前2年內贈與兒子的財產，不過兩者的課稅價值卻因死亡前是否完成所有權移轉而有所不同，且兩筆土地都必須併入遺產總額課稅。
2稅可折抵遺產稅 申報前別漏查贈與
高雄國稅局進一步說明，先前贈與時已繳納的贈與稅40萬元，以及符合規定的土地增值稅，連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算的利息，可自應納遺產稅額中扣抵。
不過，扣抵金額並非沒有上限，不得超過這些贈與財產併入遺產總額後所增加的應納稅額。
最後高雄國稅局提醒，民眾辦理遺產稅申報時，除了確認被繼承人死亡前2年內是否曾將財產贈與特定親屬，也要進一步確認贈與標的如果是土地，在被繼承人死亡前是否已由受贈人移轉所有權。
尤其土地涉及公告現值、所有權移轉及土地增值稅等不同因素，應依實際情況確認正確課稅價值，以免遺產稅申報錯誤。