近期行政院通過《遺產及贈與稅法》修正草案，重新調整死亡前2年贈與特定親屬的遺產稅負擔方式。未來財產由誰受贈，相關遺產稅原則上就由誰按比例負擔，即使受贈人拋棄繼承，也不能把稅款留給其他繼承人，解決過去「一人拿財產、其他人幫忙繳稅」的不公平情況。
行政院7月30日通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，內容主要配合憲法法庭113年憲判字第11號判決，調整被繼承人死亡前2年內，贈與配偶及特定親屬財產的課稅機制。草案後續仍須送交立法院審議，目前尚未正式施行。
這次修法並未提高遺產稅率，也沒有改變死亡前2年內特定贈與須併入遺產總額課稅的基本架構，真正改變的是「稅由誰來繳」。過去受贈人可能先取得財產，卻由其他繼承人共同承擔遺產稅；修法後，稅負將更直接連結實際取得的利益，建立「受益者負擔」原則。
死亡前2年贈與仍要併稅 受贈人按比例負擔
依現行《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人在死亡前2年內，將財產贈與配偶、各順序繼承人及這些繼承人的配偶，相關財產仍須視為遺產，併入遺產總額課稅，實務上稱為「擬制遺產」。
修法後，擬制遺產仍然要併入課稅，但所產生的遺產稅，將按照受贈財產占遺產總額的比例，由實際取得財產的受贈人負擔，不再由其他繼承人代為承擔。即使受贈人後來拋棄繼承、喪失繼承權，仍須就先前取得的財產負擔相應稅額。
安永以案例說明，父親過世時的課稅遺產總額為5,000萬元，其中包括死亡前2年內贈與母親的1,000萬元；若遺產稅總額為200萬元，母親受贈財產占遺產總額五分之一，因此須負擔40萬元遺產稅。不論母親後來是否拋棄繼承，這筆稅款都不能再轉由其他繼承人負擔。
這項改變也不只影響配偶。被繼承人死亡前2年內，若曾將財產贈與子女、孫子女、父母、兄弟姊妹等各順序繼承人，或這些人的配偶，受贈人都可能因擬制遺產規定成為納稅義務人。
換言之，未來不能再透過「生前先取得財產、身後拋棄繼承」的方式，只保留財產利益，卻把相關遺產稅交由其他家人承擔。這也是修法最重要的精神，讓受贈利益與稅負責任回到同一人身上。
草案另訂過渡規定，自憲法法庭判決公告日，也就是2024年10月28日起，至修正條文施行前一日止，若發生被繼承人死亡，且受贈配偶拋棄繼承或喪失繼承權的案件，也將適用由受贈人負擔相關稅款的規定。
配偶稅負增加？扣除額也可能同步提高
不過，這次修法並非單方面增加配偶的稅負。草案也同步調整配偶剩餘財產差額分配請求權的扣除額計算方式，部分家庭的遺產稅扣除額反而可能增加。
夫妻採法定財產制時，其中一方死亡，生存配偶可以就雙方婚後剩餘財產的差額，主張平均分配；這筆請求權在申報遺產稅時，可以自遺產總額中扣除。
修法後，若被繼承人在死亡前2年內贈與財產給配偶，而且該筆財產被併入遺產課稅，在計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，也會將這筆贈與視為被繼承人的現存財產。被繼承人的計算基礎因此增加，配偶得主張的差額及遺產稅扣除額也可能隨之提高。
安永舉例，父親過世時實際剩餘財產為4,000萬元，死亡前2年曾贈與母親1,000萬元，母親本身的剩餘財產為2,500萬元。修法前，夫妻剩餘財產差額為1,500萬元，母親可主張的一半為750萬元；修法後，先前贈與母親的1,000萬元被視為父親現存財產，父親的計算基礎增為5,000萬元，雙方差額擴大至2,500萬元，扣除額也提高到1,250萬元。
因此，外界俗稱的「大老婆條款」，並不能簡化為要求配偶多繳遺產稅。一方面，配偶先取得的財產要負擔相應稅額；另一方面，計算剩餘財產差額分配請求權時，也把這筆財產納入，避免同一筆贈與在不同制度下出現不一致的計算結果。
生前贈與不能只看節稅 還要先準備現金
對一般家庭而言，這次修法解決的是有人先拿財產，其他繼承人卻要幫忙繳稅的問題；但對高資產家族與家族企業來說，影響還涉及股權移轉、控制權及繳稅資金如何安排。
許多企業主會透過生前贈與，逐步將股票或公司股權移轉給配偶及下一代，提前布局所有權與經營權交接。如果企業主在股權贈與後2年內死亡，相關股權仍須併入遺產課稅；修法後，即使接班人拋棄其他遺產，仍須負擔該筆股權所對應的遺產稅。
問題在於，股權雖然具有價值，卻不一定能立即轉換成現金。接班人可能取得未上市公司股權，或具有控制權意義的上市櫃公司股票，手上卻沒有足夠資金繳稅，最後可能必須出售持股、向其他家族成員籌錢，甚至打亂原本的股權與控制權安排。
資誠建議，企業主及高資產家族應重新檢視已完成或正在規畫的股權贈與、家族持股與控制權架構，同時估算傳承階段可能產生的稅負與資金需求，連同遺囑、信託、保險及家族治理安排一併盤點。
這次修法並不是全面增加遺產稅，也沒有否定生前贈與，而是把過去分離的財產利益與稅負責任重新連結。未來家族傳承不能只計算財產如何移轉、可以節省多少稅，更必須先想清楚，財產交到誰手上，相關稅款是否也已經準備好。