5月報稅季即將開跑，114年度綜合所得稅結算申報期間自今年5月1日至6月1日止。每逢報稅，常見子女為節稅而同時申報扶養父母或祖父母，進而產生由誰列報直系尊親屬免稅額的爭議。對此，財政部南區國稅局提醒，若家人間無法協調，由誰列報免稅額，國稅局將依財政部訂定的認定原則，依序判定適用對象，以避免重複申報所引發的紛爭。
報稅「列報扶養父母」四順序認定
該局說明，依現行所得稅法規定，納稅義務人或其配偶的直系尊親屬，只要年滿60歲或無謀生能力，且確實受扶養，即可列報免稅額。而「無謀生能力」的認定，要符合以下三種情形之一，第一是全年所得未達基本生活費21萬元；第二則是持有身心障礙證明；第三是符合《精神衛生法》所定的精神疾病患者。
然而，實務上常出現多名子女同時申報扶養的情形。對此，財政部去年公布「綜合所得稅重複申報扶養直系尊親屬免稅額案件認定原則」，明訂定4大判斷順序。
首先，以受扶養者的書面意思表示為優先；其次，依申報扶養者之間的協議決定；第三，若受扶養者經法院宣告監護，則由監護登記之監護人列報；若上述三種方式皆無法判定，最後則由國稅局依「實際扶養事實」綜合判斷，認定主要扶養者。
實際扶養事實參考依據
該局進一步指出，所謂「實際扶養事實」並非單一標準，而是綜合多項客觀依據。財政部有列出11項「實際扶養事實」參考指標，作為認定主要扶養者的依據，整理如下：
- 與受扶養者的親等關係：親等較近者優先認定。
- 同住情形：在課稅年度內，與受扶養者實際同住時間較長者優先。
- 生活照顧：是否負責日常起居、飲食、衛生、健康照護及人身安全。
- 扶養費用：是否負擔大部分生活與扶養相關支出。
- 健保依附：受扶養者是否列為申報扶養者的全民健康保險依附眷屬。
- 醫療支出：是否負擔受扶養者的醫療與醫藥費用。
- 保險投保：是否為受扶養者人身保險的要保人。
- 看護安排：是否聘僱看護照顧，並負擔相關費用。
- 長照服務：是否申請長期照顧服務並支付相關費用。
- 機構照護：若入住安養或住宿式機構，是否負擔住宿費並有實際探視。
- 其他事證：其他可證明實際扶養事實的具體資料。
案例說明
該局舉例說明，曾有一對甲、乙姐弟在同一課稅年度皆申報扶養高齡且失智的父親，由於雙方無法達成共識，且父親無法表達意願，也未受監護宣告，案件進入實質審查。
查核過程中，甲君提供為父親投保、購買營養品、尿布及探訪的紀錄，乙君則提出他所支付父親入住安養護機構的費用，以相關生活照護、就醫、聯繫等事證。最後，國稅局依雙方提出的照護與費用證明，核定乙君為主要照顧扶養之人，由他列報父親的免稅額。
國稅局提醒，不論直系尊親屬是由子女共同或輪流扶養，建議在每年申報前先行協調，或取得受扶養者的書面同意，以避免因重複申報而產生爭議，影響報稅權益。