許多民眾辦理長輩遺產稅申報時，發現遺產中有道路、公園預定地等「公共設施保留地」，常誤以為土地因使用受到限制，不用申報遺產稅。財政部高雄國稅局指出，公共設施保留地因受法律限制，土地所有權人無法像一般土地自由使用、收益或處分，確實提供租稅優惠，但是否需要繳納遺產稅，仍要留意土地的徵收狀態。
繼承公設保留地 免徵遺產稅但仍要申報
依《都市計畫法》第50條之1規定，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。不過國稅局提醒，民眾申報遺產稅時，仍應先將公共設施保留地併入遺產總額計算，再依規定以同樣的金額列為扣除額，實質上達到免徵遺產稅的效果。
如果該筆土地在被繼承人生前已經由政府公告徵收確定，且仍有徵收補償費尚未領取，情況就不同，未領取的補償費屬於被繼承人的財產權利，仍應列入遺產總額課徵遺產稅。
關鍵在有無徵收 補償金須併入遺產總額
高雄國稅局舉例，甲君過世後留下A、B兩筆公共設施保留地，公告現值分別為700萬元及800萬元。
其中，A地尚未公告徵收，因此申報甲君遺產稅時，仍應將700萬元併入遺產總額，再依《都市計畫法》規定全額扣除，實質上免徵遺產稅。
至於B地在甲君死亡前已經公告「徵收確定」，雖然仍有300萬元徵收補償金尚未領取，但這筆補償金屬於甲君生前所享有的財產權利，依法必須併入遺產總額申報並課徵遺產稅。
| A地（尚未徵收） | B地（已公告徵收） | |
|---|---|---|
| 土地公告現值 | 700萬元 | 800萬元 |
| 死亡前是否公告徵收 | 否 | 是 |
| 未領取徵收補償金 | 無 | 300萬元 |
| 列入遺產總額項目 | 土地700萬元 | 土地800萬+補償金300萬元 |
| 公設保留地扣除額 | 扣除700萬元（全額扣除） | 扣除800萬元 （僅扣除土地部分） |
補償金別漏報 未領取仍屬遺產
國稅局提醒，辦理遺產稅申報時，務必先確認土地目前的徵收狀態。若土地已經公告徵收確定，即使繼承人仍有使用權，尚未領取的徵收補償金仍屬被繼承人的遺產，不能因土地本身是公共設施保留地，就直接認定免稅。
民眾申報遺產稅前，也應向土地所在地縣市政府主管機關申請土地使用分區證明書，並確認文件載明都市計畫編定日期，以確認土地是否符合相關免稅要件。
現金不夠繳遺產稅 公設保留地也能抵繳
此外，財政部台北國稅局提醒，若納稅義務人現金繳納遺產稅確有困難，可就現金不足繳納的部分，申請以遺產中的公共設施保留地抵繳遺產稅；若有多筆公共設施保留地符合限額抵繳規定，也可以在總限額範圍內，自行選擇單筆或數筆土地辦理抵繳。
國稅局舉例，被繼承人甲君的遺產總額6000萬元，應納遺產稅300萬元，由唯一繼承人乙申請以遺產中的4筆符合限額抵繳的公共設施保留地抵繳。
經稽徵機關核定，4筆土地公告現值分別為60萬元、120萬元、180萬元及300萬元，以遺產總額6000萬元計算，這4筆得抵繳限額比例分別為1%、2%、3%及5%合計11%，以遺產稅300萬元計算，可抵繳的稅額為33萬元。
國稅局也提醒，若納稅義務人打算申請以公共設施保留地實物抵繳遺產稅，務必在繳納期限前提出申請，以免逾期未繳而遭加徵滯納金及利息。